Rinkos ekonomika yra neįtikėtinai sudėtinga sistema. Jame rasti savo vietą nėra taip paprasta, ypač kalbant apie verslą. Tiek juridiniai asmenys, tiek individualūs verslininkai turi atidžiai rūpintis savo finansine būkle. Svarbų vaidmenį atliekant šią priežiūrą atlieka auditas. Ne visi yra susipažinę su audito planavimu ir vykdymu. Kas tai per procedūra, kaip ji įgyvendinama? Pabandykime suprasti mūsų medžiagą.
Kas yra auditas?
Lotynų kalba yra žodis audio, kuris reiškia „klausytojas“, „girdi“. Žmogus, kuris moka išklausyti, gali padėti. Pavyzdžiui, tai gydytojas, sužinojęs apie paciento sveikatos būklę. Suprasdamas ligos priežastis, jis yra pasirengęs pradėti gydymą. Ekonominėje srityje auditorius yra tas pats gydytojas. Tik pagrindinis jos tikslas – ne gydymas, o problemų, galima sakyti, ligų paieška.
Finansinis patikrinimas yra privaloma procedūra visiems juridiniams asmenims. Kartą per metus organizacijos turėtų atkreipti dėmesį į audito planavimą ir atlikimą. Tai galite daryti ir dažniau, bet viskas priklauso nuo paties juridinio asmens valios.
Auditorius tikrina organizacijos finansinę ir ekonominę būklę. Jis turi daug daugiau žinių ir įgūdžių nei, pavyzdžiui, buh alteris. Taip yra dėl nuolatinio audito procedūros tobulinimo per pastaruosius 30 metų. Nuo perestroikos laikų šalyje prasidėjo aktyvus rinkos formavimasis. Tačiau stipri ekonomika negali būti suformuota be aukštos kokybės kontrolės ir priežiūros priemonių. Kontrolę daugiausia vykdo valstybė. Kartu jo tikslas yra ne primesti savo paslaugas, o sukurti sistemą, kurioje juridiniai asmenys taptų savarankiškesni finansinio audito ir audito planavimo klausimais.
Audito tikslai ir uždaviniai
Audito tikslas – nustatyti įvairių ūkio subjektų finansinių ataskaitų teisingumą ir patikimumą. Tai taip pat nustatyta federaliniame įstatyme „Dėl audito Rusijos Federacijoje“. Atliekant auditą būtina gauti pakankamai ir tikslių įrodymų, kad auditoriai galėtų drąsiai kalbėti apie esamų ataskaitų atitiktį Rusijos teisės aktų normoms.
Atliekant finansinį auditą turi būti pasiekti šie tikslai:
- pilnas finansinių rezervų identifikavimas ir jų atitikties dokumentacijoje nurodytiems duomenims patikrinimas;
- visų išlaidų, rezervų, finansų ir skolintų lėšų ataskaitų išsamumo, tikslumo ir patikimumo tikrinimas;
- ataskaitų patikimumo patvirtinimas arba išvada apie jų nepatikimumą;
- Rusijos įstatymų laikymosi kontrolė.
Tikslai gali atrodyti šiek tiek sunkiai suvokiami, todėl teisininkai sugebėjo juos suformuluoti iš naujo. Taigi, norint patikrinti organizacijos ekonominę būklę būtina planuoti ir atlikti auditus:
- dėl tam tikrų sumų įtraukimo į ataskaitas pagrįstumo;
- dėl bendro ataskaitų teikimo priimtinumo;
- už skaičiavimų išsamumą ir tikslumą;
- dėl įvertinimo, kurį organizacijai atliko jos veiksmai, patikimumo;
- padalyti likutį;
- dėl į finansines ataskaitas įtrauktos informacijos atvirumo ir tikslumo.
Taigi audito įmonių užduotis yra atlikti išsamų organizacijos auditą. Jei nustatomos problemos, auditoriai privalo jas nurodyti ir paprašyti bendrovės nedelsiant ištaisyti situaciją.
Sąžiningumas, nešališkumas ir konfidencialumas
Audito planavimo ir jo įgyvendinimo principai yra maždaug vienodi. Visi jie išvardyti pirmajame atitinkamo federalinio įstatymo skyriuje.
Pirmasis principas yra vientisumo tikrinimas. Būtent atliktų veiksmų išsamumas ir tikslumas yra profesionalumo pagrindas. Tiek auditoriai, tiek jiems pavaldūs asmenys privalo kompetentingai ir efektyviai organizuoti savo veiklą. Draudžiama vieniems nuo kitų slėpti svarbią informaciją, trukdyti dirbti, demonstruoti savo nekompetenciją ir pan. Visada reikia išlaikyti profesionalumą ir norą atlikti savo darbą kuo geriau.
Kitas audito planavimo principas ir joįgyvendinimas vadinamas nešališkumu. Tai labai svarbus principas, nes siejamas su patikrinimo objektyvumo samprata. Trumpai tariant, visas darbas turi būti atliktas sąžiningai ir teisingai. Jokios kliūtys neturėtų trukdyti tiksliai nustatyti rezultatus. Nešališkumo principą palaiko kai kurios federaliniame įstatyme nustatytos garantijos. Visų pirma, tai yra draudimas atlikti kelis auditus, kuriuos atlieka tas pats auditorius, nepriimtina finansinio audito, kurį atlieka asmuo, kuris yra audituojamos įmonės giminaitis, ir kt.
Trečias principas yra konfidencialumas. Visa informacija, gauta iš auditoriaus audituojamoms įmonėms, turi būti apsaugota. Tai ypač pasakytina apie audito planavimo procedūrą. Pateiktos informacijos saugumas ir slaptumas leis atlikti tikslesnį ir nešališkesnį patikrinimą.
Profesionalumas, nepriklausomumas ir patikimumas
Profesionalumo principas grindžiamas daugybe svarbių garantijų. Visų pirma tai yra specialūs reikalavimai auditorių išsilavinimui, įgūdžiams ir gebėjimams. Įsidarbinti finansų patikrinimo įmonėje nėra lengva. Tai daug sunkiau nei gauti vadovą ar buh alterį. Belieka tik pagalvoti, kiek pareigų priskirta auditoriams. Suprasti skirtingų įmonių ūkinę veiklą, be to, per ribotą laiką, atrodo neįtikėtinai sudėtinga, o kartais net neįmanoma užduotis. Kad viskas vyktų gerai ir be vienos klaidos, reikia atsiminti profesionalumo principą. Tai savo verslo išmanymas, domėjimasisjam, pagarba profesiniam etiketui ir gebėjimas pagrįstai įvertinti savo veiksmus.
Kitas principas – nepriklausomybė. Tai idėja, glaudžiai susijusi su nešališkumo samprata. Kai kurie teisininkai nepriklausomybę vadina garantija, o ne esminiais principais ir idėjomis. Reikalas tas, kad auditoriai, kaip ir teisėjai, savarankiškai organizuoja savo veiklą. Jie paklūsta tik įstatymui. Niekas negali daryti spaudimo auditoriams ar niekaip kištis į jų veiklą. Bet koks bandymas papirkti finansinę priežiūrą vykdančius asmenis bus baudžiamas pagal baudžiamąjį įstatymą.
Paskutinis svarbus audito atlikimo, organizavimo ir planavimo principas yra dėmesys įrodymų gavimo procesui. Tai yra pagrįstas ir teisėtas būdas padaryti patikimas išvadas prieš arba po audito. Visi įrodymai turi būti patikrinami. Kadangi auditas atliekamas per ribotą laikotarpį, patikrinti visos įmonės ekonomikos tiesiog neįmanoma. Todėl audito įmonės savo veiklą šiek tiek supaprastina. Jie apklausia audituojamus asmenis ir patikrina kai kurių įrodymų autentiškumą.
Taigi audito planavimo ir įgyvendinimo tikslas yra paremtas šešiais svarbiais principais. Toliau reikia apsvarstyti dvi pagrindines finansinio patikrinimo formas.
Vidaus auditas
Finansinė ir ekonominė priežiūra turi dvi pagrindines formas: išorinę ir vidinę. Abi šios formos skiriasi pagal taikymo sritį ir paskirtį. Taigi vidaus audito planavimą nustato federalinė valdžiateisės tikslas. Tai pagalba valdymo organams įgyvendinant efektyvią įvairių grandžių ir kontrolės elementų priežiūrą. Pagrindinė vidaus auditorių užduotis – tenkinti vyriausybių poreikius teikiant kontrolės informaciją. Įvertinamas kontrolės sistemų tinkamumas ir jų veiklos efektyvumas.
Vidaus auditas yra kelių formų. Jis gali būti funkcinis, tai yra, skirtas įvertinti ūkio produktyvumą ir efektyvumą. Taip pat yra organizacinė ir techninė audito forma. Tai išreiškiama įvairių valdymo lygių priežiūra, taip pat jų technologinio ar organizacinio pagrįstumo kontrole.
Dažniausiai bankų sistemoje naudojamas vidaus auditas. Kadangi kredito įstaigos turi labai sudėtingą ir plačią struktūrą, jas lengviau patikrinti dalimis. Praktinė vidaus finansinio audito nauda dažnai yra daug didesnė nei išorinio. Pagrindinis trūkumas yra būtinybė nuolat kartoti auditą. Taigi, procedūra turėtų būti atliekama ne kartą per metus, o daug dažniau. Kita problema – audito proceso planavimas. Ne visos organizacijos turi laiko nuolat kurti audito planus.
Išorinis auditas
Išorinė ekonominio ir finansinio audito forma yra sudėtingesnė ir platesnė. Pagrindinis tokio patikrinimo tikslas – pateikti tikrą, objektyvią ir tikslią informaciją apie audituojamą subjektą.
Išorinis auditas pagal sutartįpagrindu. Įmonės finansinę būklę tikrinančiųjų užduotis – įvertinti visą organizaciją, o ne kai kurias jos dalis. Išorinis auditas yra privalomas. Organizacijos privalo ją įgyvendinti kartą per metus. Auditorių atliekamos funkcijos kartais nėra tarpusavyje susijusios, todėl audito rezultatas ne visada gali būti tikslus. Viskas priklausys nuo abiejų pusių profesionalumo ir nuo auditoriaus noro atlikti kokybišką priežiūrą.
Išorinio patikrinimo gylis skiriasi. Jis nustatomas sutartyje, kuri sudaroma audito planavimo etape. Esminės, tai yra privalomos sutarties sąlygos, yra apskaitos dokumentų tikrinimas, organizacijos biudžeto apskaičiavimas, pajamų dydžio įvertinimas ir kt. Taip pat yra neprivalomi, tai yra papildomi kriterijai. Audituojama įmonė dėl jų iš anksto susitaria su audito institucija. Neprivalomų sąlygų pavyzdžiai yra tokia veikla kaip prognozavimas, išsamus įvertinimas, patarimai, sanitarijos priežiūra ir kt.
Iš anksto suplanuotas auditas
Pabaigai verta pakalbėti apie audito planavimo etapus. Įmonės kontrolės negalima sukurti taip, visada reikia kruopščiai pasiruošti patikrinimui.
Pirmas žingsnis planuojant procedūrą yra iš anksto suplanuota arba sutartinė veikla. Tai laikas nuo kliento valios iki tiesioginio sutarties sudarymo. Klientas susiranda reikiamą audito įmonę, po to nustato audito terminus ir formas. Tai labai svarbus žingsnis, nesdidelės organizacijos turi mažai laiko ir galimybių kreipti dėmesį į reguliavimo institucijas. Norint išvengti problemų, atsirandančių dėl staigių gedimų ir dėl to audito vėlavimo, būtina gerai apgalvoti patogią patikrinimo datą.
Reikia atsižvelgti į tai, kad išorės auditas, o kartais net ir vidinis auditas nėra priežastis stabdyti įmonės veiklą. Juridinio asmens valdymas tik laikinai bus apkrautas papildomomis funkcijomis.
Iš anksto numatytame patikrinimo organizavimo etape klientas turi nedelsdamas parengti visus reikiamus dokumentus. Visą auditoriams išleidžiamų vertybinių popierių sąrašą galima išsiaiškinti pačioje įmonėje, į kurią kreipiasi klientas.
Klientas turėtų nedelsdamas pagalvoti apie audito planavimą ir audito programą. Reikalas tas, kad programa nėra sukurta tik vieno valdymo egzemplioriaus. Jo kūrime turėtų dalyvauti ir pats klientas. Priešingu atveju gali nutikti kažkas labai nepatogu audituojamajam. Pavyzdžiui, audito metu paaiškėja, kad bus įdiegta nemažai neprivalomų priemonių, kurios klientui yra visiškai nereikalingos. Norint to išvengti, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas išankstiniam organizacijos planavimo etapui.
Audito planavimas
Auditas turi būti kruopščiai paruoštas. Tai daroma dviem etapais: pirmąjį, iš anksto suplanuotą, mes jau išmontavome. Toliau seka pats audito planavimas. Čia yra du etapai: sutarties sudarymas ir programos kūrimas. Kartais sutartis yra programa. Panašusdokumentų sujungimas būdingas išorinei patikrai įgyvendinti. Kitais atvejais sutartis yra aktas, kuriame nurodomi vardai, pavardės, mokėjimo sąlygos ir būdai. Programa sudaroma atskirai.
Kas yra audito sutartis? Pagal įstatymą tai yra oficialus dokumentas, nurodantis įmonės (užsakovo) ir audito organizacijos (vykdytojo) santykių būdus. Kadangi abi šalys yra verslininkės, sutartis sudaroma vadovaujantis civilinės teisės normomis. Jame gali būti esminių ir neprivalomų sąlygų. Planuojant vidaus auditą, galima sudaryti kelias sutartis skirtingiems audito etapams. Štai kas nurodyta dokumente:
- šalių pavadinimai, jų kontaktiniai duomenys;
- abiejų šalių teisės ir pareigos;
- audito paslaugų teikimo sutarties dalykas;
- paslaugų teikimo sąlygos;
- šalių atsakomybė;
- audito paslaugų kaina.
Toje vietoje, kur kalbama apie paslaugų teikimo sąlygas, būtina rašyti apie jų terminus ir etapus, paskirtį ir objektą, taip pat nuorodas į teisės aktus. Pastraipoje apie teises ir pareigas pateikiama informacija apie patikrinimo formą, kiekvienos šalies nepriklausomumo lygį, prieigą prie informacijos bazės ir darbo dokumentų tvarkymą.
Apmokėjimas už paslaugas
Svarbią vietą audito planavimo etape užima punktas apie apmokėjimą už suteiktas paslaugas. Pagal įstatymą yra keturios teisinės mokėjimo už auditą formos.
Pirma formamokėjimas vadinamas akordu. Jis paskiriamas iš anksto ir nustatomas sutartyje prieš pradedant auditą. Daugelis auditorių nustato sumą savavališkai, atsižvelgdami į kliento finansines galimybes ir tolesnio darbo sudėtingumą.
Laiku pagrįstas mokėjimas yra plačiai paplitęs šiandieninėje paslaugų rinkoje. Audito organizacijos atstovaujamas rangovas darbų kainos iš anksto nepasako. Kaina tampa žinoma tik atlikus darbus. Tai nėra pati patogiausia atsiskaitymo forma, nes klientui sunku nuspėti, kokia kaina jis gali tikėtis. Viskas priklausys nuo atliekamo darbo laiko ir sudėtingumo.
Kitas mokėjimo tipas vadinamas vienetiniu darbu. Vienos operacijos kainos apskaičiavimą nustato užsakovo buh alteriai ir tiesiogiai rangovas. Apmokėjimas už paslaugas yra patogiausias iš pateiktų, nes jo forma ir kaina gali būti paskaičiuota iš anksto. Vykstant užsakymui, audituojama įmonė gali paprašyti papildomo darbo.
Mišrus mokėjimas, paskutinė galima forma, yra visų anksčiau išvardytų mokėjimo būdų derinys. Šią mokėjimo formą patogu naudoti didelėse ir sudėtingose įmonėse. Atsižvelgiama į įvairius dalykus. Tai, pavyzdžiui, kliento finansinis mokumas, pasirinktos paslaugų formos arba bendras finansinių ataskaitų skaičius.
Audito planavimas yra dar sudėtingesnė procedūra nei pats auditas. Jei vykdant finansinį ir ekonominį auditą pirmenybė teikiama rangovui, planuojant turėtų dalyvauti tik užsakovas.
Etapaičekiai
Atsižvelgę į audito planavimo standartus, turėtume šiek tiek pakalbėti apie pačią finansinio ir ekonominio audito procedūrą. Po suplanavimo auditoriai paskirstomi padaliniams ir pradeda dirbti. Kiekvienas čekį vykdantis asmuo veikia pagal specialią iš anksto parengtą anketą. Anketa yra savotiškas metodinis vadovas, kuriame pateikiami iš užsakovo gauti įrodymai. Informacija iš vadovo yra patikrinta tikrais duomenimis. Jei bus rastas prieštaravimas, auditoriai turės būti budrūs. Visos organizacinės ir funkcinės problemos bus įrašytos į specialų protokolą.
Audito gylis priklauso nuo audito formos. Jei patikrinimas yra išorinis, atlikėjų bus mažai. Tikriausiai jiems net nereikės išsiskirti. Jie greitai palygins tikrąją įmonės būklę su anketos duomenimis, o po to paliks organizaciją. Jei auditas bus vidinis, tada viskas bus daug rimčiau. Atlikėjai bus suskirstyti į kelias grupes, po kurių pradės nuodugnią gamybos, organizacinės ar funkcinės srities priežiūrą.
Audito užbaigimas yra vienodas visose išvardytose patikros formose. Surašomas protokolas, kuriame nurodomos organizacijos silpnosios vietos, įvairūs neatitikimai, problemos, grėsmės ir pan.. Klientas susipažįsta su sąrašu ir įsipareigoja artimiausiu metu visus iškilusius sunkumus ištaisyti. Dėl to išduodamas dokumentas apie audito rezultatus.
