Mokesčiai yra seniausia finansų institucija. Jie atsirado tuo pat metu, kai atsirado valstybė. Vystydamasis apmokestinimas kelis kartus keitė savo formą ir turinį. Mūsų medžiagoje bus išsamiai aprašyta Rusijos mokesčių teisės samprata, dalykas ir š altiniai.
Mokesčių teisė: bendrosios charakteristikos
Bet kuri teisinė šaka Rusijoje yra tam tikrų socialinius santykius reguliuojančių normų visuma. Mokesčių teisės šaka nėra išimtis. Ji reguliuoja socialinius santykius, susijusius su švietimu ir mokesčių surinkimu biudžeto sistemoje.
Mokesčių sistema yra viena iš finansų teisės šakų. Tačiau ji neišsiskiria kaip atskira ekonominė ir teisinė institucija. Mokesčių įstatymo savarankiškumo klausimas buvo iškeltas 1998 m., kai įstatymų leidėjai nusprendė sukurti Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
Nagrinėjama teisinė sfera, kuri iki šiol formuojasi, turi atlikti lemiamą vaidmenį socialinėje ir ekonominėje sistemos transformacijoje, plėtojantgamybą ir užtikrinti šalies finansinę būklę. Kartu mokesčių teisės š altiniai turi įtakos administracinei, civilinei, baudžiamajai ir kitoms teisinėms sferoms.
Taigi, nagrinėjama teisės šaka gali būti nagrinėjama kaip svarbiausia valstybės santvarkos sritis ir kaip atskira mokslo disciplina. Abiem atvejais svarbų vaidmenį atlieka Rusijos Federacijos mokesčių teisės š altinių sistema. Jų pagrindu formuojamas mokesčių teisės pramonės subjektas, metodai ir struktūra.
Tema ir metodai
Mokesčių teisės temą, š altinius ir metodus nustato teisės mokslininkai. Yra daug versijų, susijusių su vienu ar kitu teisinės pramonės elementu. Viena iš plačiai paplitusių versijų apie mokesčių teisės dalyką sako, kad tai vienarūšių turtinių ir su jais susijusių asmeninių neturtinių socialinių santykių visuma.
Mokesčių reguliavimo sritis apima šiuos santykius:
- apeliacija dėl mokesčių inspekcijos dokumentų, taip pat pareigūnų neveikimo ar veiksmų;
- mokesčių ir mokesčių nustatymas ir rinkimas;
- traukimas atsakomybėn už finansinių nusik altimų padarymą;
- visų mokestinių teisinių santykių dalyvių teisinių teisių interesų apsauga;
- įstatymų laikymosi mokesčių kontrolės įgyvendinimas;
- fizinių asmenų mokestinių funkcijų ir prievolių vykdymas.
Nagrinėjamos teisinės industrijos metodika skirstoma į dvi grupes: imperatyviąją irdispozityvus. Imperatyvinė grupė – tai autoritetingų receptų sistema. Tai teisinės įtakos būdas, kai valstybė savarankiškai formuoja mokesčių įvedimo ir mokėjimo tvarką. Žmonės tiesiogine prasme verčiami vykdyti vyriausybės įsakymus.
Dispozityvioji metodų grupė yra susijusi su rekomendacijomis ir patvirtinimais. Mokesčių teisėje jie naudojami itin retai. Dispozityvių metodų pasireiškimas galimas konsultuojantis su fiskalinių institucijų atstovais, nustatant jurisdikcijos subjektus ir pan.
Mokesčių teisės š altinių sistema
Teisinis š altinis yra tam tikrų taisyklių ir pagrindų išorinė išraiškos forma. Valstybės valdžios teisės aktai, kuriuose yra tam tikrų mokesčių teisės sektoriaus taisyklių, yra Rusijos Federacijos mokesčių teisės š altinių rinkinys.
Visi reglamentai suskirstyti į kelias grupes. Čia verta pabrėžti:
- tarptautinės Rusijos sutartys;
- Konstitucija ir Rusijos mokesčių kodeksas;
- federaliniai įstatymai;
- regioniniai įstatymai ir vietos valdžios aktai.
Mokesčių kodeksas yra svarbiausias nagrinėjamos teisės šakos norminis š altinis. Jis sukurtas remiantis daugeliu federalinių įstatymų. Šiuo atveju visi išvardyti mokesčių teisės š altiniai turi vienodą vertę. Jie yra neatskiriama finansų įstatymų leidybos dalis, taip pat yra mokesčių taisyklių egzistavimo forma, ty jų išorinė išraiška.
Visi š altiniaimokesčių teisė yra formaliai apibrėžta, privaloma ir teisėta. Jie pagrįsti valdžių padalijimo principu ir yra pagrįsti Rusijos valstybės federaciniu pobūdžiu.
Tarptautiniai mokesčių teisės š altiniai
Rusijos teisinė sistema visiškai priklauso nuo tarptautinių normų ir taisyklių. Tai įtvirtinta nacionalinės Konstitucijos 15 straipsnyje. Bet kuri teisinė šaka yra paremta tarptautiniais reglamentais, o juo labiau neturėtų prieštarauti. Ši taisyklė taip pat taikoma mokesčių sferai.
Šiuolaikinė tarptautinė teisė apima šias sutarčių dėl mokesčių grupes:
- specialios dvigubo apmokestinimo apmokestinimo sutartys;
- susitarimas dėl savitarpio pagalbos ir bendradarbiavimo įgyvendinant mokesčių įstatymus.
Atskirai verta pabrėžti 1977 m. Ekonominio bendradarbiavimo organizacijos pavyzdinę konvenciją. Šiame dokumente paaiškinama, kaip organizuoti optimalias mokesčių sistemas.
1994 m. gruodžio 2 d. Rusijos vyriausybė ratifikavo dekretą „Dėl Rusijos Federacijos Vyriausybės ir užsienio valstybių vyriausybių susitarimų dėl bendradarbiavimo ir keitimosi informacija finansinių įstatymų srityje sudarymo“. Keletas panašių susitarimų buvo sudaryti su skirtingomis valstybėmis, pavyzdžiui, su Uzbekistanu (1995 m.), Moldova (1996 m.) ir daugybe kitų šalių.
Visos aukščiau išvardytos sutartys yra įtrauktos į tarptautinės teisės aktų sistemą kaip š altiniaimokesčių įstatymas. Jų pagrindu kuriama vidaus teisinė sistema.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Atsižvelgiant į pagrindinius tarptautinius mokesčių teisės š altinius, reikia atkreipti dėmesį į pagrindinį vidaus teisės aktą – Rusijos mokesčių kodeksą. Įstatymas apibrėžia teisinę bazę, reglamentuojančią visus mokestinių santykių etapus.
Štai ką jis taiso:
- Išsamus mokesčių ir mokesčių, taikomų Rusijos teritorijoje, sąrašas. Tam tikrų rūšių ir formų mokesčių nustatymo, įvedimo ir panaikinimo principai Rusijos Federacijos regionuose.
- Mokestinių prievolių atsiradimo, pasikeitimo ir pasibaigimo pagrindas.
- Mokesčių kontrolės vykdymo tvarka, mokestinių auditų rūšys, jų vykdymo trukmė ir dažnumas, audito rezultatų registravimas.
- Pagrindinės nuostatos dėl atsakomybės už mokestinius nusik altimus.
Pats kodeksas, kaip Rusijos mokesčių teisės š altinis, susideda iš dviejų dalių. Bendrosios nuostatos, būtent sąvokos ir taisyklės, įtvirtintos pirmoje įstatymo dalyje. Apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka bei mokesčių režimų rūšys nustatytos antroje Kodekso dalyje.
Mokesčių teisės sistema
Finansų teisė apima daug šakų, viena iš jų vadinama mokesčių teise. Tai savarankiška teisės sistema, susidedanti iš nuosekliai išdėstytų ir tarpusavyje susijusių normų ir taisyklių. Sistemą vienija bendri tikslai, uždaviniai, principai ir metodai. Jo konstrukcijane tik dėl mokesčių teisės aktų struktūros, bet ir dėl ekonominės praktikos poreikių.
Mokesčių teisė – tai valstybės suformuotų ir saugomų taisyklių derinys. Tuo pačiu metu visos normos yra suderintos ir tarpusavyje susijusios, todėl susidaro vientisa sistema su specifiniu vidiniu turiniu.
Mokesčių teisės sistema pasižymi tokiais bruožais kaip vienybė, sąveika, skirtumas ir gebėjimas skaidytis, procedūrinis įgyvendinimas, objektyvumas ir materialinis sąlygiškumas.
Mokesčių teisė skirstoma į dvi dalis – pagrindinę ir specialiąją. Bendrojoje dalyje pateikiamos normos, nustatančios pagrindinius mokestinių santykių reguliavimo principus, teisines formas ir būdus.
Specialiosios dalies normos detaliai reglamentuoja tam tikras mokesčių ir rinkliavų rūšis, jų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką. Čia taip pat išskiriami specialūs mokesčių režimai – konkrečios pramonės šakos, kuriose veikia apmokestinimas.
Mokesčių teisė vidaus teisės sistemoje
Norint geriau suprasti, kokį vaidmenį mokesčių įstatymai atlieka Rusijos teisinėje sistemoje, būtina atkreipti dėmesį į jos santykį su kitomis teisės sritimis.
Rusijos mokesčių teisės š altiniai yra pagrįsti konstitucinėmis taisyklėmis ir principais. Tai rodo tiesioginį ryšį tarp finansų ir konstitucinės sistemos. Konstitucijos normos nustato visuotinę pareigą mokėti įstatyme nustatytas rinkliavas ir mokesčius (57 straipsnis). Čia jis pateikiamasspeciali garantijų sistema, suteikianti kompromisą tarp mokesčių mokėtojų teisių ir fiskalinių viešųjų interesų laikymosi.
Pagrindinis mokesčių teisės š altinis, Mokesčių kodeksas, yra pagrindinis teisės aktas finansų teisės sistemoje. Mokesčių ir finansų teisės santykį liudija ir nepilnas abiejų teisės sistemų teisinio reguliavimo ribų sutapimas. Fiskalinė politika yra finansinės politikos dalis, kuri turi pirmenybę prieš pirmąją.
Mokesčių teisė glaudžiai susijusi su civiline santykių sistema. Akivaizdu, kad bet kokie mokesčiai yra nustatomi privačiai nuosavybei ar su ja susijusiems reiškiniams. Bet kokiam turtui taikomas civilinės teisės reglamentavimas.
Galiausiai nagrinėjama teisės šaka susieta su baudžiamąja ir administracine teise. Tai įrodo imperatyvioji mokesčių teisės sudedamoji dalis. Už atsisakymą vykdyti mokesčių mokėtojo pareigas pilietis gali būti patrauktas administracinėn arba baudžiamojon atsakomybėn.
Kas yra mokestis?
Atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių teisės struktūrą, sampratą ir š altinių sistemą, būtina apibūdinti pagrindinį nagrinėjamos teisės šakos elementą – mokestį. Mokestis yra paprastai privalomas, individualiai neatlygintinas mokėjimas. Ji apmokestinama organizacijai arba piliečiams, siekiant suteikti ekonominę paramą valstybės veiklai.
Rusijos Federacijos mokesčių teisės š altiniaipataisyti keturias pagrindines bet kurio mokesčio ypatybes. Kiekvienam iš jų suteikiama charakteristika.
Pirmoji funkcija vadinama privaloma. Mokesčių mokėjimas yra konstitucinė prievolė, o ne labdaros gestas. Mokesčių mokėtojas negali atsisakyti vykdyti savo įsipareigojimų.
Asmeninė neatlygintina prigimtis yra antrasis bruožas. Valstybė neprivalo imtis abipusių veiksmų mokesčių mokėtojų naudai. Ji tik kaupia gautus finansus ir naudoja juos gyventojų labui.
Trečias ženklas yra piniginis pobūdis. Būtinybė mokėti mokesčius grynaisiais, o ne natūra, įrodo visų rūšių mokesčių teisės š altiniai.
Paskutinis ženklas vadinamas viešuoju netiksliniu. Mokesčio mokėjimas – besąlyginis valstybės atributas, be kurio ji tiesiog išnyks. Mokesčiai ir mokesčiai sudaro didžiąją dalį energijos š altinių.
Mokesčių procedūra
Mokestis, kurį centrinės arba regioninės valdžios renka iš fizinių ir juridinių asmenų, vadinamas apmokestinimu. Kaip interpretuoti šią sąvoką?
Rusijos Federacijos mokesčių įstatymo š altiniai kalba apie penkias pateiktos tvarkos funkcijas:
- fiskalinė funkcija – susijusi su gautų finansų surinkimu ir kaupimu;
- paskirstomasis - vyriausybė perveda lėšas įvairioms institucijoms ir viešosioms sferoms;
- reguliuoja - valstybė tvarko mokesčius;
- valdymas – galiapriemonės esamai finansinei tvarkai apsaugoti;
- stimuliuojantis – mokesčių politika optimizuojama dėl išorinių ekonominių veiksnių, įtvirtintų mokesčių teisės š altiniuose.
Mokesčių samprata ir rūšys taip pat yra įtvirtintos įstatymuose. Taigi nagrinėjamos tvarkos forma priklauso nuo jos elementų: mokesčio bazės, laikotarpio, tarifo, mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos, taip pat mokėjimo laikotarpio. Taigi, apmokestinimas gali būti netiesioginis ir tiesioginis, pajamų ir sektorių.
Mokesčių principai
Norint nustatyti apmokestinimo principus, reikėtų remtis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu – pagrindiniu mokesčių teisės š altiniu. Mokesčio samprata, remiantis Įstatymo 16 straipsniu, grindžiama šiais principais:
- mokesčių ir mokesčių sistemos vienovė;
- sistemos tikrumas ir stabilumas;
- trijų lygių Rusijos mokesčių sistemos formavimas (kalbame apie federalines ir regionines valdžios institucijas, taip pat vietos savivaldą).
Teisės aktai neįtvirtina tokių principų kaip mokesčių neutralumo veiksmingumas, mobilumas ir elastingumas, sistemos optimalumas bei valstybės ir mokesčių mokėtojų interesų paritetas (derinimas).
Įstatyminiu principų patikslinimu siekiama skatinti platų jų taikymą praktikoje.
